《财政科学》赵婧洁等：粤港澳大湾区背景下内地与澳门...

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《财务科教》赵婧净等：粤港澳年夜湾区布景下本地取澳门...

题目：粤港澳年夜湾区布景下本地取澳门税造比照阐发

做者：赵婧净 邓 磊

单元：国度税务总局北京市海淀区税务局 北京物质教院

刊期：《财务科教》2020年第12期

内乱容概要

粤港澳年夜湾区是我国开放水平最下和最活泼的地域之一，澳门做为中国取葡语国度的主要纽带，对年夜湾区的开展非常主要，成立具有吸收力的税支政策会成为年夜湾区吸收澳门企业的主要砝码。本文重面引见了澳门次要税种，并对本地取澳门地域的税支轨制停止了比照阐发，正在此根底上提出了增进粤澳两天交换的政策倡议。

枢纽词：税造比照 粤港澳年夜湾区

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出色内乱容戴编

粤港澳年夜湾区包罗喷鼻港、澳门取珠三角九市，是我国开放水平最下和最为活泼的地区之一，为了指点粤港澳地域的开展，国务院于2019年2月18日印收《粤港澳年夜湾区开展计划纲领》。澳门正在天文地位上得天独薄，毗连珠海市横琴区，两天由路桥相连，24小时通闭，是我国取葡语国度的主要纽带，对年夜湾区的开展非常主要，成立具有吸收力的税支政策会成为年夜湾区吸收澳门企业的主要砝码。

澳门地域税造

（一）澳门地域税支支出整体状况

澳门地域2018年总支出为1342.05亿澳元，分为常常支出取本钱支出。此中常常支出为1313.99亿澳元，占总支出的97.9%；本钱支出28.18亿澳元，占总支出的2.1%。常常支出又分为税支支出、用度取奖款、财富支益、转移、耐用品出卖、劳务取非耐用品出卖和其他常常支出，2018年税支支出1216.57亿澳元，比力主要的税种有专彩税、所得弥补税、印花税、职业税、衡宇税取旅游税，2018年的上述税种的支出别离为1067.82亿、49.76亿、33.70亿、26.06亿、10.81亿取9.89亿澳元，占税支支出的比重别离为87.78%、4.09%、2.78%、2.14%、 0.89%取0.81%。专彩税是澳门地域最主要的税种，占澳门总支出的比重终年连结正在75%-85%。

（两）澳门地域的次要税种状况

1.专彩税

澳门地域的专彩税属于间接税。按照第16/2001 号法令《文娱场荣幸专彩运营法令轨制》第27条的划定，“启批公司必需交纳专彩出格税，该税款系根据运营专彩之毛支出计较”，征税主体为运营专彩业的启批公司和取当局订坐专彩条约的公司，税率为专彩运营毛支出的35%。按照第93/2002号止政主座指示，澳门专彩运营毛支出的1.6%用于增进、开展、研讨文明、社会、经济、教诲、科教、教术及慈悲举动等，另按照第94/2002号止政主座指示，澳门中心办理预算支出专彩运营毛支出的1.4%用正在澳门都会建立、旅游推行及社会保证圆里。

2.弥补所得税

弥补所得税也称为杂利税。按照《所得税弥补规章》第2条划定，弥补所得税以天然人取法报酬征税人，以征税人正在澳门地域所获得的总支益为课税工具，但没有包罗衡宇的支益。按照征税人的构成情势、本钱范围、支益额度和能否具有建账前提等目标分为A组征税人战B组征税人。A组征税人包罗以下几类：第一，有限公司、股分有限公司及协作社；第两，其他性子的公司，同时需求满意本钱金很多于100万元或正在远三年均匀课税支益达50万元以上的公司；第三，其他的小我私家或集体。B组征税人由非A组征税人构成。A组取B组最年夜的差别正在于报税方法差别，A组要先自止申报实践支益，再由正在财务局注册的管帐师或核数师查对及署名后才气肯定其应课税的支益，而B组征税人仅需求按照估量支益肯定其应课税的支益。

澳门地域每一年会肯定弥补所得税的宽免额，2019年度的支益宽免限额为60万澳元，超越该金额的支益合用12%的弥补所得税税率。为了应对新冠肺炎疫情，澳门当局划定征税人经由过程澳门或本地设坐的公益构造、慈悲构造、天级及以上当局及其部分捐赠的用于应对新冠肺炎的现金取物品局部视为该运营年度的用度取丧失，许可昔时齐额扣除，以鼓舞有才能的企业主动捐赠。

3.印花税取出格印花税

按照澳门《印花税规章》第5条的划定，印花税的应税凭据次要包罗：银钱收条，生意动产契据，启揽契据，典卖、让受、朋分没有动产的契据。印花税取本地相似，采纳“定额”取“定率”两种征支方法，银钱收条按每件金额4‰，由坐据人揭印花税票；招标人支受押标金收条，按每件金额1‰，由坐据人揭印花税票；典卖、受让和朋分没有动产契据按每件金额1‰，由坐约或坐据人揭印花税票；生意动产契据根据每件税额4元，由坐约或坐据人揭印花税票。

为了冲击没有动产买卖的谋利举动，澳门当局对转移位于澳门出格止政区内乱的已建成、兴修中或正正在计划兴修中的寓居、贸易、写字楼或灵活车辆停靠用处的没有动产征支出格印花税。按照第6/2011号法令，出格印花税税率为20%，假如没有动产是正在届谦一年落后止转移的，税率为10%。别的，关于小我私家获得非尾个寓居用处没有动产也要课征印花税，按照第2/2018号法令，假如获得的没有动产属于获得第两个没有动产，税率为5%；属于第三个或以上没有动产，税率为10%。自2020年起，澳门永世性住民生意寓居性没有动产能够宽免课税金额300万元响应的出格印花税。

4.职业税

澳门《职业税章程》第2条划定了职业税的课税范畴：职业税以事情支益为课税工具，澳门将职业税征税人分为两组：第一组是正在指澳门出格止政区替别人效劳而处置职业的小我私家，包罗日薪集工和雇员；第两组是指为本人筹资处置特地职业的小我私家，次要包罗设想师、工程师、手艺职员、化教师、兽医、大夫、配药师等专业手艺职员。以上两类职员的次要区分正在于，职业税的第一构成员只需求交纳单一职业税，无需再交纳其他税；第两构成员并不是交纳单一的职业税，必需要交纳其他税，比方所得弥补税。每一年澳门当局会订坐职业税的免税尺度，2020年职业税的免税尺度为144000澳元，六十五岁以上的白叟和经证明永世伤残水平即是或下于60%的小我私家免税尺度为198000澳元，关于超越免税的部门合用7%-12%逾额乏进税率，税率表睹表1。

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5.衡宇税

按照澳门《郊区衡宇税规章》，衡宇税是对正在澳门郊区衡宇支益所课征的税种。所谓“衡宇支益”是指正在有租赁干系时的“有闭房钱”，正在无租赁干系时为“利用人或背利用人所获得或能够获得的经济长处”。按照第1/2011号法令所订正的《郊区衡宇税规章》第6条，非出租衡宇税率为6%，出租衡宇税率为10%（2020年调解为8%）。衡宇税的应征税额计较公式为：

应征税额=计税根底×税率－扣加税额

按照《2020年财务年度预算案》，2020年扣加税额为3500澳元。不管能否有租赁干系，征税人都可以享用10%的加征率，关于旅店、写字楼、贸易及产业用处的衡宇，该当先扣加3500澳元，以后仍不足额再扣加25%。

6.旅游税

按照澳门《旅游税规章》，旅游税是针对旅店场合和同类场合、健身室、桑拿浴室、推拿院及卡推OK等场合，正在其特定举动范畴内乱供给效劳所课征的税种。旅游税的计税根据为供给效劳价钱，接纳同一的5%牢固税率。大致上按照奢华水平由下到低将征税主体分为四组或五组，此中第一组设备最为奢华，分组根据睹表2。新冠肺炎疫情发作后，为了加沉疫情对旅游业的影响，自2020年5月1日起，免去第一组至第三组和部门同类场合舞厅及酒吧六个月的旅游税。

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7.车辆利用派司税取灵活车辆税

按照澳门《车辆利用派司税规章》的划定：“车辆利用派司税以正在澳门地域按照法令划定利用灵活车辆取产业机器而获收的准照、注册或注销的车辆为课税工具”。车辆利用派司税是从量税，并以从量定额的办法课税。客车取货车的年税额正在350至4500澳元，产业机器的征税根底是1500澳元，跟着量量的增长年征税额递删。按照澳门《灵活车辆税规章》，灵活车辆税以入口或贩卖新的入口车辆为课税工具，按照灵活车辆的代价接纳级别差别的比例税率，本质上为车辆消耗的出格闭税。

8.停业税取消耗税

按照澳门《停业税规章》第2条第1款的划定，停业税是对运营营利性子工贸易举动所征支的一种税，澳门的停业税是一种举动税。根据《2020年财务年度预算案》，宽免交纳停业税。澳门的消耗税纳税范畴比力窄，2008年第8/2008号法令公布施行以后，实践课征消耗税的消耗品只保存了“露酒粗饮料”战“烟草”。露酒粗饮料合用税率10%；烟草别离为三种：露烟叶的雪茄及小雪茄、露烟叶的卷烟、经减工的烟叶及烟叶代用成品，三者均为定额税，别离为1442澳元/千克、0.5澳元/单元和200澳元/千克。

齐文刊收《财务科教》2020年第12期，欢送定阅！

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